A la pràctica, hi ha situacions en què els ciutadans demanen diners prestats a organitzacions mitjançant la celebració de contractes de préstec. En el càlcul de l'IRPF, això comporta l'aparició d'ingressos del prestatari en forma de percentatges de beneficis materials. L'agent fiscal aquí és l'organització que va emetre aquest préstec. Al nostre article, considerarem què és, el benefici material, així com les característiques de la categoria. A més, analitzarem els motius de la seva aparició i el procediment de tributació.
Marc de dret civil per al préstec
Les relacions de préstec, per regla general, es formalitzen mitjançant un contracte de préstec, segons el qual el prestador (primer part) transfereix diners o altres coses que difereixen en característiques genèriques a la propietat del prestatari (segon). A canvi, el prestatari és responsableretornar al prestador la mateixa quantitat del préstec (la quantitat de diners) o una quantitat igual d' altres coses que hagi rebut, de la mateixa qualitat i naturalesa. Aquestes normes estan previstes a l'apartat 1 de l'art. 807 del Codi Civil de la Federació Russa. Cal afegir que els valors de la moneda i la moneda estrangera també poden ser objecte d'un contracte de préstec a la Federació Russa.
El contracte es considera vàlid des del moment de la transferència de diners o altres elements. Segons l'apartat 1 de l'art. 808 del Codi Civil de la Federació Russa, aquest acord entre ciutadans s'ha de concloure per escrit si la seva quantitat no és inferior a 10 vegades el salari mínim establert per la llei. Si el prestador és una organització, el contracte es conclou exclusivament per escrit, independentment de l'import.
Rebut d'interès
Considereu el benefici material dels préstecs. És important tenir en compte que el prestador té dret a rebre directament del prestatari interessos sobre l'import del préstec en la forma i l'import que determini el contracte, llevat que el contracte de préstec o la llei vigent en el contracte de préstec estableixin altres normes. el país. Si no hi ha cap condició en l'acord pel que fa a l'import dels interessos, el seu import es revela per la taxa existent a la ubicació del prestador. Quan es tracti d'una persona jurídica, parlarem de la seva ubicació, on el tipus d'interès bancari determinat actual (és a dir, el tipus de refinançament), a més, en el moment en què el prestatari paga l'import del deute o la seva part específica sota apartat 1 de l'art. 809 del Codi Civil de la Federació Russa.
Segons l'apartat 4 de l'art. 809 del Codi Civil de la Federació Russa al retornl'import del préstec, que es proporciona amb interessos d'acord amb l'apartat 2 de l'art. 810 del Codi Civil de la Federació de Rússia, el prestador té dret a rebre del prestatari abans de l'horari els interessos en virtut del contracte de préstec, inclòs fins al dia en què es retorna la quantitat de diners total o parcialment..
En virtut de l'art. 210 del Codi Fiscal vigent al territori de la Federació de Rússia, en identificar la base imposable de l'impost sobre la renda de les persones físiques, també es tenen en compte els ingressos en forma de beneficis materials de l'impost sobre la renda de les persones físiques. Val a dir que un ciutadà pot rebre prestacions materials en tres casos. Entre ells:
- El material es beneficia de l'estalvi d'interessos. Es planteja en el cas d'utilitzar crèdit prestat diners rebuts d'empresaris individuals o organitzacions. L'excepció en aquest cas són les transaccions amb targeta de crèdit durant el període sense interessos, que s'estableix en l'acord de subministrament de targetes de crèdit.
- Benefici material de l'estalvi en la compra de productes comercials (serveis, serveis) de ciutadans, empresaris individuals o organitzacions en virtut d'un acord de dret civil. Un requisit previ aquí és la seva dependència mútua d'un individu.
- Ingressos en forma de beneficis materials de l'adquisició de valors.
Benefici a causa de l'estalvi d'interessos
Considereu el benefici material d'un préstec sense interessos. Per tant, si els diners es van rebre d'acord amb l'acord d'aquest préstec, el prestatari té l'oportunitat d'estalviar en els pagaments d'interessos. Això vol dir que obté beneficis del qual, d'acord amb les normes previstes per la legislació fiscal, es retingeix l'IRPF. Val la pena assenyalar que el benefici material d'un préstec sense interessos també apareix quan els termes del contracte o el contracte de préstec exigeixen el pagament d'interessos, però el seu valor és inferior al 9% (segons el préstec en moneda estrangera). Aquest import també pot ser 3/4 de la taxa de refinançament. Banc de Rússia, que s'estableix en la data de recepció dels diners prestats (segons el préstec del ruble).
Hi ha excepcions a tot arreu
Una excepció a aquesta regla és el benefici material rebut de l'estalvi d'interessos directament per l'ús dels diners prestats que el contribuent va gastar realment en l'adquisició o construcció d'un apartament, casa, habitació o parts d'habitatges en el territori de la Federació Russa. Des de l'art. 224 del Codi Tributari de la Federació Russa segueix: si el contribuent ha documentat l'ús de fons prestats per a la compra d'habitatge, l'impost sobre la renda personal. les persones beneficiàries d'estalvi d'interessos es retenen a un tipus del 13%. En altres situacions, és a dir, si f alten documents, la tarifa serà del 35%.
Aquest procediment s'aplica principalment a aquells ingressos en forma de benefici material que es van rebre després de l'2005-01-01 (carta del Ministeri de Finances de la Federació Russa de data 2006-06-16). El tipus de documentació que el contribuent es compromet per confirmar la finalitat prevista dels diners prestats no s'indica al Codi Tributari vigent al territori de la Federació Russa. D'acord amb l'opinió dels especialistes del Ministeri d'Hisenda, el tipus de documents que confirmen la finalitat del préstec per a l'adquisició de zones residencials depèn del mètode i la forma de pagament dels objectes immobiliaris que s'adquireixen (carta de2007-02-04).
Procediment fiscal
D'acord amb el que estableix l'apartat 1 de l'art. 226 del Codi Fiscal de la Federació de Rússia, si una empresa russa va concedir un préstec al seu propi empleat i al mateix temps va rebre un benefici material al tipus d'interès, l'estructura de préstec es compromet a calcular l'import de l'impost sobre la renda personal., i després retenir-lo dels ingressos de l'empleat i transferir-lo al pressupost de l'estat. Cal tenir en compte que cal retenir l'impost a costa dels diners que l'empresa meriti al seu empleat. Per regla general, això es fa quan es paguen després del fet. També es pot retenir l'impost dels diners del contribuent, que es paga segons les seves instruccions a tercers. Cal recordar que l'import de l'impost que l'empresa pot retenir, en cap cas ha de ser superior al 50 per cent de l'import del pagament. Els empleats del departament financer noten que l'agent fiscal no necessita un poder especial de l'empleat per exercir les seves funcions.
De vegades passa que l'agent fiscal no pot retenir l'impost sobre la renda de les persones físiques. persones del prestatari per una raó molt senzilla: l'empleat no rep ingressos de l'agent per impostos i taxes. En aquest cas, aquest es compromet a comunicar per escrit a l'autoritat tributària al lloc del seu propi registre la informació relativa a la impossibilitat de retenir el pagament de l'impost i transferir les dades sobre l'import del deute rellevant per al contribuent (segons l'apartat 5 de l'article). 226 del Codi Fiscal de la Federació Russa).
Beneficis emergents
La data d'aparició del benefici material és la data de pagament dels interessos d'acord amb el contracte de préstec o contracte de préstec. Per exemple, d'acord amb les normes del contracte, l'empleat es compromet a pagar interessos cada mes com a màxim el quinze dia. Així, el benefici material d'un préstec sense interessos apareixerà en les mateixes dates cada mes. El conveni pot preveure el pagament d'interessos simultàniament a la devolució de l'import del préstec. En aquest cas, l'import del benefici en virtut del contracte de préstec només es revela una vegada, per regla general, al final del període del contracte. Si el préstec no es retorna l'any en curs, i no es paga els interessos corresponents, el càlcul del benefici del pla material es realitza al final de l'any, és a dir, el 31 de desembre. Si l'empresa ha emès un préstec sense interessos, la data en què el prestatari rep ingressos en forma de benefici material és la data en què es retornen els diners prestats (segons la carta del Ministeri de Finances de Rússia del 2007-02-04)..
Determinació de la base imposable
Val la pena assenyalar que l'impost sobre la renda de les persones físiques sobre el benefici material d'un préstec es pot definir com l'excés de l'import percentual per a l'ús dels fons agafats a crèdit, calculat com a 3/4 de la taxa de refinançament actual, sobre l'import percentual, que es calcula en funció dels termes de l'acord. El càlcul utilitza la taxa de refinançament determinada pel Banc de Rússia immediatament a la data de recepció dels diners prestats. Al mateix temps, no importa gens si ha canviat durant el període d'ús d'aquests diners o no.
Càlcul basat entaxa de refinançament actual
A continuació, s'aconsella calcular l'import d'interès per l'ús dels diners prestats, en funció del tipus de refinançament actual, i després - a partir del tipus d'interès establert pel contracte de préstec. El càlcul es fa d'acord amb la fórmula: SUMA=SUMA x 3/4 del tipus de refinançament. x K: 365 (366) dies, % dels dies, on SUM és l'import del préstec; K: el nombre de dies d'ús del préstec.
Val la pena assenyalar que en la segona situació, en comptes de la taxa de refinançament, no es pren res més que l'import dels interessos d'acord amb el contracte. Per obtenir el resultat final, resta la segona quantitat de la primera i multiplica per 35%.
La base imposable en termes de beneficis materials de l'estalvi en interessos de crèdits (préstecs) en la moneda d'un estat estranger s'ha de determinar com l'excés de l'import dels interessos per a l'ús dels diners prestats, calculat sobre la base d'un tipus del 9 per cent anual, sobre l'import percentual, que es calcula sobre la base dels termes del conveni. L'algoritme de càlcul és el mateix que en el cas dels préstecs en rubles.
Per calcular el benefici material, heu de determinar el nombre de dies que s'utilitza el préstec. La data d'inici és el dia que s'emet el préstec, i la data de finalització és el dia que precedeix el dia de devolució del préstec. Si els fons no es retornen l'any en curs, però es paguen interessos d'acord amb les condicions, la data de finalització és l'últim dia de meritació d'interessos. Si el préstec s'emet l'any en curs i ja s'ha fet en el mateix any naturalcàlcul dels beneficis del pla de materials, llavors la data d'inici serà el dia següent al darrer dia inclòs en el còmput anterior de l'estora. avantatges.
Considerem un exemple
Doncs, prenguem un exemple. Suposem que, l'1 de juliol de 2007, una empresa va concedir un préstec a un dels seus empleats amb un període d'amortització de l'1 de febrer de 2008. D'acord amb els termes del contracte vigent, el prestatari es compromet a pagar els interessos en dues etapes: l'octubre 1 de 2007, i també a la data d'amortització del préstec. En aquest cas, el càlcul dels beneficis materials s'implementa una vegada. Els fons prestats van estar a l'ús del contribuent durant 122 dies, és a dir, des de la data d'emissió del préstec (1 de juliol de 2007) fins a l'últim dia en què es van calcular els interessos (és a dir, el 30 de setembre). 2007).
L'any 2008, el benefici també es calcularà només una vegada. El contribuent utilitzarà els fons manllevats en un termini de 123 dies: des de l'endemà de l'últim dia inclòs en el còmput previ de prestacions (és a dir, 1 d'octubre de 2007), fins al dia anterior al dia de la devolució del préstec (31 de gener de 2007). 2008).
Si s'ha emès un préstec sense interessos en un any determinat, l'inici del seu ús coincideix amb la data d'emissió directa. El final del període en aquest cas correspon a l'últim dia de l'any d'acord amb el calendari. Suposem que es va emetre un préstec sense interessos en anys anteriors. En aquests casos, la data d'inici és la mateixa que l'endemà de l'últim dia inclòs en el còmput de la prestació del pla material en el temps anterior, ila data de devolució del préstec es reconeix com a definitiva.
Aprofiteu la compra del Banc Central
Les persones (ciutadans) tenen l'oportunitat d'obtenir la propietat de determinats valors de diverses maneres, però, els beneficis materials només es produeixen quan es reben gratuïtament o es compren a preus inferiors als preus de mercat. Val a dir que, d'acord amb les disposicions vigents de la Llei Federal, en vigor el 22 d'abril de 1996, titulada "En el mercat de valors", es permet la circulació de valors emesos en el mercat organitzat de valors. Entre ells hi ha accions, bons corporatius i governamentals, així com certificats d'estalvi i dipòsits.
Part final
Així doncs, hem considerat completament la categoria de benefici material, analitzat el concepte, la definició, les causes, les característiques i el procediment fiscal. A més, vam fer un càlcul, ho vam mostrar tot en un exemple concret. En conclusió, cal destacar que els pagaments d'acord amb els convenis laborals, de drets d'autor i de dret civil, que tenen com a objecte la prestació de serveis i la realització d'un treball, es consideren objecte de tributació d'un impost únic de tipus social. El benefici material no s'aplica a aquests pagaments, per tant, no es pot reconèixer com un objecte subjecte a UST (segons la carta del Ministeri de Finances de Rússia de 2007-02-04).
